2010年4月2日，國務(wù)院辦公廳正式發(fā)布國辦發(fā)[2010]25號文件《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》。在稅收方面提出四項具體扶持政策：一是對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，也不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。2010年12月30日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅〔2010〕110號《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(以下簡稱《通知》)，對國辦發(fā)[2010]25號通知中明確的針對合同能源管理項目的四項稅收扶持政策的具體實施辦法做出具體規(guī)定。

合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體主要是節(jié)能服務(wù)公司。節(jié)能服務(wù)公司的認定應(yīng)以《合同能源管理技術(shù)通則》對節(jié)能服務(wù)公司的定義為依據(jù)?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》第3.3條，對節(jié)能服務(wù)公司的定義是，“提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(施工、設(shè)備安裝、調(diào)試)、運行管理等服務(wù)的專業(yè)化公司。本公司為國家發(fā)展改革委、財政部節(jié)能服務(wù)公司備案企業(yè)（備案號：中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會,中華人民

共和國財政部 2013年 第29號第五批635號)

關(guān)于備案與稅收優(yōu)惠關(guān)系，《通知》未將備案作為享受稅收優(yōu)惠的條件，故此，未通過備案或未申請備案的符合《合同能源管理技術(shù)通則》定義的節(jié)能服務(wù)公司不影響其享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家發(fā)展改革委頒布的《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》(以下稱獎勵辦法)第六條規(guī)定，“符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實行審核備案、動態(tài)管理制度?！苯Y(jié)合《關(guān)于合同能源管理財政獎勵資金需求及節(jié)能服務(wù)公司審核備案有關(guān)事項的通知》，可以發(fā)現(xiàn)，申請財政獎勵資金的條件更高一些，原則上，已通過審核備案的符合財政獎勵資金申請條件的節(jié)能服務(wù)公司，具備享受營業(yè)稅、增值稅和所得稅優(yōu)惠的主體條件。

根據(jù)《通知》，無論是營業(yè)稅、增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，節(jié)能服務(wù)公司所實施的節(jié)能項目必須具備以下基本條件：

1、必須是合同能源管理項目?！锻ㄖ芬?guī)定的稅收優(yōu)惠僅適用于合同能源管理項目，未實施合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)公司或節(jié)能服務(wù)公司以其他方式實施的節(jié)能項目均不能享受相關(guān)優(yōu)惠。《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定，合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機制。合同能源管理項目是以合同能源管理機制實施的節(jié)能項目。其特征是節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付服務(wù)費。因此，僅僅銷售節(jié)能設(shè)備或提供節(jié)能技術(shù)服務(wù)的行為，即使對節(jié)能量做出保證，仍不適用節(jié)能產(chǎn)業(yè)稅收政策。此外，申報稅收優(yōu)惠的項目還應(yīng)與《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求相符。具體講，項目應(yīng)具備合同能源管理項目的要素，用能狀況診斷、能耗基準(zhǔn)確定應(yīng)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)能措施應(yīng)符合國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求以及工藝、設(shè)備等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，測量和驗證滿足準(zhǔn)確性、完整性和透明性要求，項目節(jié)能量的確定應(yīng)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。

2、必須是節(jié)能效益分享型合同。合同能源管理包括分為節(jié)能效益分享方式、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型和混合型等類型的合同，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收政策僅適用于節(jié)能效益分享型合同能源項目?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》沒有對節(jié)能效益分享型合同進行專門定義。從所給出的參考合同文本看，節(jié)能效益分享型合同的特征在于節(jié)能服務(wù)公司與用能單位分享節(jié)能效益。這種方式實際上限定了節(jié)能服務(wù)公司只能以項目實現(xiàn)的節(jié)能效益而收回其投入并實現(xiàn)利潤，從而保證項目本身的收益為正。比較典型的節(jié)能效益分享方式是，約定一定分享期，在分享期內(nèi)，約定各方分享節(jié)能效益的比例。現(xiàn)行法規(guī)未對節(jié)能效益的分享比例和分享期限做出限制性規(guī)定。3、合同能源管理項目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同能源管理技術(shù)通則》和《合同法》。這條主要是指合同能源管理項目合同應(yīng)使用《合同能源管理技術(shù)通則》附錄A《合同能源管理項目參考合同》文本。合同法并沒有專門針對合同能源管理項目合同的規(guī)定。稅收政策通知要求符合《合同法》的規(guī)定，應(yīng)主要是指合同的成立和生效。合同能源管理項目合同至少應(yīng)是合法有效的合同。

實施滿足以上基本條件項目的節(jié)能服務(wù)公司，可享受免征營業(yè)稅和相關(guān)貨物轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。

適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的特別條件

適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：

1、須為屬于規(guī)定范圍的項目。通知要求，適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)所得稅政策的項目應(yīng)符合《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件。八類項目是指：(1)既有高能耗建筑節(jié)能改造項目;(2)既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項目;(3)既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造項目;(4)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項目;(5)電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目;(6)煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項目;(7)鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項目和(8)有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項目。

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