2010年4月2日，國(guó)務(wù)院辦公廳正式發(fā)布國(guó)辦發(fā)[2010]25號(hào)文件《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》。在稅收方面提出四項(xiàng)具體扶持政策：一是對(duì)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。2010年12月30日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅〔2010〕110號(hào)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)，對(duì)國(guó)辦發(fā)[2010]25號(hào)通知中明確的針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的四項(xiàng)稅收扶持政策的具體實(shí)施辦法做出具體規(guī)定。

合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體主要是節(jié)能服務(wù)公司。節(jié)能服務(wù)公司的認(rèn)定應(yīng)以《合同能源管理技術(shù)通則》對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的定義為依據(jù)?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》第3.3條，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司的定義是，“提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(施工、設(shè)備安裝、調(diào)試)、運(yùn)行管理等服務(wù)的專業(yè)化公司。本公司為國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部節(jié)能服務(wù)公司備案企業(yè)（備案號(hào)：中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì),中華人民

共和國(guó)財(cái)政部 2013年 第29號(hào)第五批635號(hào))

關(guān)于備案與稅收優(yōu)惠關(guān)系，《通知》未將備案作為享受稅收優(yōu)惠的條件，故此，未通過(guò)備案或未申請(qǐng)備案的符合《合同能源管理技術(shù)通則》定義的節(jié)能服務(wù)公司不影響其享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委頒布的《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》(以下稱獎(jiǎng)勵(lì)辦法)第六條規(guī)定，“符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)行審核備案、動(dòng)態(tài)管理制度。”結(jié)合《關(guān)于合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金需求及節(jié)能服務(wù)公司審核備案有關(guān)事項(xiàng)的通知》，可以發(fā)現(xiàn)，申請(qǐng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金的條件更高一些，原則上，已通過(guò)審核備案的符合財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金申請(qǐng)條件的節(jié)能服務(wù)公司，具備享受營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅優(yōu)惠的主體條件。

根據(jù)《通知》，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅、增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，節(jié)能服務(wù)公司所實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目必須具備以下基本條件：

1、必須是合同能源管理項(xiàng)目?！锻ㄖ芬?guī)定的稅收優(yōu)惠僅適用于合同能源管理項(xiàng)目，未實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司或節(jié)能服務(wù)公司以其他方式實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目均不能享受相關(guān)優(yōu)惠?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》規(guī)定，合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項(xiàng)目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤(rùn)的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。合同能源管理項(xiàng)目是以合同能源管理機(jī)制實(shí)施的節(jié)能項(xiàng)目。其特征是節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付服務(wù)費(fèi)。因此，僅僅銷售節(jié)能設(shè)備或提供節(jié)能技術(shù)服務(wù)的行為，即使對(duì)節(jié)能量做出保證，仍不適用節(jié)能產(chǎn)業(yè)稅收政策。此外，申報(bào)稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目還應(yīng)與《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求相符。具體講，項(xiàng)目應(yīng)具備合同能源管理項(xiàng)目的要素，用能狀況診斷、能耗基準(zhǔn)確定應(yīng)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)能措施應(yīng)符合國(guó)家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求以及工藝、設(shè)備等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，測(cè)量和驗(yàn)證滿足準(zhǔn)確性、完整性和透明性要求，項(xiàng)目節(jié)能量的確定應(yīng)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。

2、必須是節(jié)能效益分享型合同。合同能源管理包括分為節(jié)能效益分享方式、節(jié)能量保證型、能源費(fèi)用托管型、融資租賃型和混合型等類型的合同，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收政策僅適用于節(jié)能效益分享型合同能源項(xiàng)目?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》沒(méi)有對(duì)節(jié)能效益分享型合同進(jìn)行專門定義。從所給出的參考合同文本看，節(jié)能效益分享型合同的特征在于節(jié)能服務(wù)公司與用能單位分享節(jié)能效益。這種方式實(shí)際上限定了節(jié)能服務(wù)公司只能以項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的節(jié)能效益而收回其投入并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，從而保證項(xiàng)目本身的收益為正。比較典型的節(jié)能效益分享方式是，約定一定分享期，在分享期內(nèi)，約定各方分享節(jié)能效益的比例?，F(xiàn)行法規(guī)未對(duì)節(jié)能效益的分享比例和分享期限做出限制性規(guī)定。3、合同能源管理項(xiàng)目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同能源管理技術(shù)通則》和《合同法》。這條主要是指合同能源管理項(xiàng)目合同應(yīng)使用《合同能源管理技術(shù)通則》附錄A《合同能源管理項(xiàng)目參考合同》文本。合同法并沒(méi)有專門針對(duì)合同能源管理項(xiàng)目合同的規(guī)定。稅收政策通知要求符合《合同法》的規(guī)定，應(yīng)主要是指合同的成立和生效。合同能源管理項(xiàng)目合同至少應(yīng)是合法有效的合同。

實(shí)施滿足以上基本條件項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司，可享受免征營(yíng)業(yè)稅和相關(guān)貨物轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。

適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的特別條件

適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件：

1、須為屬于規(guī)定范圍的項(xiàng)目。通知要求，適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)所得稅政策的項(xiàng)目應(yīng)符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件。八類項(xiàng)目是指：(1)既有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目;(2)既有建筑太陽(yáng)能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目;(3)既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目;(4)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目;(5)電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目;(6)煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目;(7)鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目和(8)有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目。

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